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工業增加值的計算方法

    1、工業增加值的定義及計算工業增加值的意義
    工業增加值是指工業企業在報告期內以貨幣形式表現的工業生產活動的最終成果;是工業企業全部生產活動的總成果扣除了在生產過程中消耗或轉移的物質產品和勞務價值后的余額;是工業企業生產過程中新增加的價值。
    增加值是國民經濟核算的一項基礎指標。各部門增加值之和即是國內生產總值,它反映的是一個國家(地區)在一定期時期內所生產的和提供的全部最終產品和服務的市場價值的總和,同時也反映了生產單位或部門對國內生產總值的貢獻。因此,建立增加值統計,將為計算國內生產總值提供可靠依據,是建立資金流量的基礎。工業企業建立增加值統計,可以反映工業企業的投入、產出和經濟效益情況,為改善工業企業生產經營提供依據,并促進工業企業會計和統計核算的協調。
    2、工業增加值的計算原則
    從工業增加值的概念出發,計算工業增加值應遵循以下三條原則:
    (1)本期生產的原則
    工業增加值的核算必須是工業企業報告期內的工業生產成果。只有進入了工業企業報告期內的工業生產過程,通過工業生產活動所創造的產品和勞務才能進行工業增加的核算,非報告期內生產的工業產品,即使在報告期內出售,也不能作為本期的工業生產成果;反之,只要是報告期內生產的產品,不論是否出售,均應計入報告期生產成果。
    (2)最終成果的原則
    工業企業生產活動的最終成果,從產品形態上看,體現在本期生產出的、已出售、可供出售和自產自用的產品和勞務上,不包括用于生產過程中的產品和勞務;從價值形態上看,產品生產的過程也是價值轉移的過程,生產過程中所耗用的產品(中間投入)價值隨同生產過程轉移到新產品的價值之中。為了避免產品價值的重復計算,必須在工業總產值的基礎上扣除中間投入的轉移價值。因此,要保持工業總產值與工業中間投入的計算價格、指標口徑范圍的一致性,避免工業增加值計算結果出現偏差。
    (3)市場價格的原則
    目前,我國計算工業增加值所使用的計算價格是生產者的價格,即按生產者價格估算出的產出額減去按購買者價格估算的中間消耗額。
    生產者價格對工業品來說,就是出廠價格,其中包括產品銷售或使用時所支付的產品稅或應得到的補貼,但不包括發票單列的增值稅和單獨開發票的運輸費用和商業費用。
    購買者價格是購買者在購買單位貨物或服務所支付的價值,其中包括指定時間和地點提取貨物所發生的運輸和商業費用,不包括可扣除的增值稅。
    生產者價格和購買者價格都是市場上買賣雙方認定的成交價格即市場價格。為了保持工業增加值計算口徑的一致性,工業總產值和工業中間投入一律按市場價格計算。工業總產值按生產者價格計算,工業中間投入按購買者價格計算。
    3、工業增加值的計算方法
    工業增加值的計算方法有兩種,即生產法和收入法(又稱要素分配法)。
    (1)生產法
    生產法是指從工業生產過程中的產品和勞務價值形成的角度入手,剔除生產環節中投入的中間產品價值,從而得到新增價值的方法。其計算公式為:
    工業增加值=工業總產出-工業中間投入
    在工業增加值的實際計算中,工業總產出是直接用工業總產值(現行價格、新規定)代替的。這一指標的計算價格與工業中間投入的計算價格一律與新稅制的規定相一致,按不含增值稅的價格計算。但是,增值稅是企業所創造的新增價值的一部分,屬于增加值范疇,為了確保工業增加值要素的完整,在計算工業增加值時,應將本期應交增值稅計入工業增加值中。由此按生產法計算的工業增加值的實際計算公式應為:
    工業增加值=工業總產值(現價、新規定)-工業中間投入+本期應交增值稅
    ①工業總產值(現行價格、新規定)
包括本期生產的成品價值、對外加工費收入和自制半成品在制品期限期末期初差額價值。
    ②工業中間投入
    1〕工業中間投入的定義
    工業中間投入是指工業企業在報告期內用于工業生產活動而一次性消耗的外購原材料、燃料、動力及其他實物產品和對外支付的服務費用。服務費用包括支付給物質生產部門(工業、農業、批發零售貿易業、建筑業、運輸郵電業)的服務費用和支付給非物質生產部門(保險、金融、文化教育、科學研究、醫療衛生、行政管理等)的服務費用。
    2〕工業中間投入的確定須遵循的原則:
    一是必須是從外部購入的,并已計入工業總產值的產品和服務價值不包括生產過程中回收的廢料以及自制品的價值;
    二是必須是本期投入生產,并一次性消耗的產品和服務價值,不包括固定資產轉移價值;
    三是工業中間投入的計算口徑必須與工業總產值的計算口徑相一致,即計入工業中間投入的產品和服務的價值必須是已經計入了工業總產值中的價值。
    3〕工業中間投入的分類
    工業中間投入按企業支付的對象可分為中間物質投入和中間勞務投入兩部分。
    a.中間物質投入:是指工業企業在生產過程中外購的各種物質產品的價值和支付給物質生產部門的勞務費用,包括外購的并在本期消耗的原材料、燃料、動力及向外單位支付的運輸費、郵電費、加工費、修理費、倉儲費等。
    b.中間勞務投入:是指工業企業在生產經營管理中支付給非物質生產部門的各種服務費用,這些費用構成非物質生產部門收入的一部分,包括利息支出、廣告費、保險費、職工教育費、差旅費等。
    工業中間投入按照具體內容,分為直接材料廠、制造費用中的中間投入管理費用中的中間投入、銷售費用中的中間投入和利息支出五大類。
    a.直接材料:包括企業生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備用配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。資料可直接取自會計產品成本核算的“直接材料”科目。如企業未按“直接材料、直接人工、制造費用”設置成本核算科目,則可從會計“生產成本”科目的供方發生額中,將屬于直接材料消耗的項目匯總取得。
    b.制造費用中的中間投入:包括修理費、物料消耗、低值易耗品、取暖費、水電費、辦公費、運輸費、試驗檢驗費、勞動保護費、租賃費、差旅費、保險費等。可從會計“制造費用”科目中查找計算,也可用“制造費用合計”減去屬于工業增加值的項目,即工資、職工福利費、折舊費的辦法,倒算出中間投入價值。
    c.管理費用中的中間投入:包括辦公費、運輸費、修理費、物料消耗、遞延費用攤銷、低值易耗品攤銷、綠化費、技術轉讓費、無形資產攤銷、土地損失補償費、排污費、工會經費、財產保險費、職工教育經費等。可從會計“管理費用”科目中查找計算,也可用“管理費用合計”減去屬于工業增加值的項目,即工資、效益工資(指工效掛勾企業按規定提取的新增效益工資)、職工福利費、勞動保險費、財產保險費、待業保險費、折舊費、稅金(房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅)、礦產資源補償費以及上交給國家和地方的各種規定費用的辦法倒算取得。
    d.銷售費用中的中間投入:包括運輸費、包裝費、辦公費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、租賃費、展覽費、保險費、廣告費、差旅費等。可從會計“產品銷售費用”科目中查找計算,也可用“產品銷售費用合計”減去屬于工業增加值的項目,即工資、職工福利費、折舊費的辦法倒算取得。
    e.利息支出:是指企業生產經營期間發生的利息凈支出(減利收入)。可根據會計“財務費用”科目的發生額分析計算。
    4〕工業中間投入的具體計算方法
    a.正算法:即將制造費用、管理費用、銷售費用中屬于中間消耗的部分分別相加(中間物質消耗按不含增值稅的價格計算),再加上直接材料和利息得出工業中間投入總和。
    b.倒算法:即分別用制造費用、管理費用、銷售費用合計減去該三項費用中屬于增加值的項目,如工資、福利費等,倒算出三項費用中的中間消耗,再加上直接材料和利息支出,得出工業中間投入總和。在實際操作過程中,采用倒算法計算比較簡便易行。
    ③本期應交增值稅
    本期應交增值稅是指工業企業在報告期內應繳納的增值稅額。其計算公式為:
    本年應交增值稅=銷項稅額+出口退稅+進項稅額轉出數-進項稅額-減免稅款-出口抵減內銷產品應納稅額+年初未抵扣數-年末未抵扣數
    1)銷項稅額:是指企業在報告期內銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。
    2)出口退稅:反映企業適用零稅率的貨物,向海關辦理報關出口手續后,憑出口報關單等有關憑證,向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。
    3)進項稅額轉出數:反映企業購進貨物、在制品產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣,按規定必須轉出的進項稅額。
    4)進項稅額:是指企業在報告期內購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。
   5)減免稅額:反映企業在報告期按國家規定直接減免的增值稅。
    6)出口抵減內銷產品應納稅額:反映企業報告期內按國家規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。
    7)年初(末)未抵扣數:是指當進項稅額大于銷項稅額時,才會出現未抵扣數,年初(末)未抵扣數必須小于等于零。
    上述增值稅計算公式中的項目均可以從會計的“應上交應彌補款項表”中的有關項目取得。
    小規模納稅企業,不分列銷項稅額和進項稅額,其本期應交增值稅直接以銷售額乘以征收稅率(6%)計算。
    有出口退稅的企業,如果出口退稅出現跨年度的情況在計算出口退稅時,應加以調整,按本年應得出口退稅計算,調整后應交增值稅的計算公式為:
    本年應交增值稅=本年銷項稅額×(現價總產值/產品銷售收入)+出口退稅+進項稅額轉出數-本年進項稅額×(原材料消費總值/原材料購進總值-減免稅款-出口抵減內銷產品應納稅額+年初未抵扣數-年末未抵扣數       當企業的應交增值稅出現負數時,在計算工業增加值時,應作為“0”處理。    

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